研發(fā)投入和研發(fā)費用有什么區別，研發(fā)投入和研發(fā)費用有什么區別呢

研發(fā)投入和研發(fā)費用有什么區別，研發(fā)投入和研發(fā)費用有什么區別呢

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企業(yè)在歸集研發(fā)費用時(shí)應嚴格按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）、《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）等相關(guān)文件指引編制研發(fā)費用臺賬。

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在編制臺賬時(shí)，企業(yè)要注意費用的分類(lèi)歸集。

1、研發(fā)費用--直接投入--直接消耗動(dòng)力費用

水電費作為直接動(dòng)力部分能否扣除，獨立核算可以扣除和認定為高新研發(fā)費用，非獨立核算，則不準扣除和不能認定為高新研發(fā)費用；

2、研發(fā)費用--直接投入--設備、儀器、固定資產(chǎn)

加計扣除口徑為通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備租賃費，高新口徑為通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的固定資產(chǎn)租賃費；此時(shí)，最大的區別在于計算加計扣除時(shí)房屋租賃費不許扣除，高新口徑則認定為研發(fā)費用；

3、研發(fā)費用--其他費用--職工福利費、補充醫療/養老保險費

國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文件明確職工福利費、補充醫療/養老保險費可以按照不超過(guò)研發(fā)費用總額10%的限額據實(shí)扣除；

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在編制臺賬時(shí)，企業(yè)應遵循基本的會(huì )計核算原理。

筆者在實(shí)務(wù)中就碰到過(guò)違背會(huì )計核算的問(wèn)題，企業(yè)了做高研發(fā)費用而忽視了收入與成本配比原則。a公司于2020年通過(guò)購入原材料進(jìn)行研發(fā)形成固定資產(chǎn)對外租賃獲取經(jīng)濟利益，當年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本5萬(wàn)元，研發(fā)費用240萬(wàn)，營(yíng)業(yè)外收入3萬(wàn)元。該公司在歸集研發(fā)費用時(shí)將所有的原材料、人員工資全部計入研發(fā)費用，固定資產(chǎn)計提的折舊作為主營(yíng)業(yè)成本。該企業(yè)在歸集研發(fā)費用時(shí)違反了國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文件相關(guān)規定。

二、直接投入費用

（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷(xiāo)售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。

產(chǎn)品銷(xiāo)售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷(xiāo)售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

該企業(yè)通過(guò)研發(fā)活動(dòng)直接形成固定資產(chǎn)而耗用的原材料部分不得加計扣除也不得認定為高新研發(fā)費用，應當在當年度沖減研發(fā)費用，不足沖減的，結轉至以后年度繼續沖減。后續該企業(yè)將歸集錯誤的研發(fā)費用140萬(wàn)調整至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

在核對該企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，發(fā)現該企業(yè)處理了一批殘次品，價(jià)值3萬(wàn)元，在和企業(yè)溝通了解到該殘次品為研發(fā)活動(dòng)中形成的不合格產(chǎn)品，且該產(chǎn)品對應的原材料成本計入了研發(fā)費用。同樣該企業(yè)違反了國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文件相關(guān)規定：

七、其他事項

（二）企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時(shí)，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

該企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中形成的殘次品對外銷(xiāo)售取得的收入應作為特殊收入沖減研發(fā)費用3萬(wàn)元，即作為可加計扣除的研發(fā)費用應調減3萬(wàn)元。

所以a公司當年度實(shí)際的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為145萬(wàn)元，可加計扣除的研發(fā)費用為97（=240-140-3）萬(wàn)元。

因此，企業(yè)在實(shí)務(wù)中一定要注意研發(fā)費用的歸集一定要按照相關(guān)文件來(lái)歸集，同時(shí)也不要為了做高研發(fā)費用而忽視了基本的會(huì )計核算原理錯誤歸集研發(fā)費用。