稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅案例，稅務(wù)籌劃企業(yè)所得稅案例分析題

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摘要：新企業(yè)所得稅法自2008年1月1日起施行到現在十幾年了，企業(yè)對企業(yè)所得稅籌劃的要求越來(lái)越高，要求在合理合法的范圍內進(jìn)行稅收籌劃，以使企業(yè)獲得最大的稅收利益。會(huì )計政策選擇不僅是當前我國企業(yè)所得稅籌劃重要的指導方法，還是我國企業(yè)會(huì )計制度的重要組成部分。本文先簡(jiǎn)要概括了會(huì )計政策和企業(yè)所得稅籌劃的內容，再探究會(huì )計政策選擇下在企業(yè)所得稅籌劃中的具體運用。

關(guān)鍵詞：會(huì )計政策選擇；企業(yè)所得稅；稅收籌劃

引言

隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的完善，各行業(yè)迎來(lái)了一個(gè)重大的發(fā)展機會(huì )，但我國企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)，也面臨著(zhù)殘酷的商業(yè)競爭，在這種環(huán)境下，稅收籌劃顯得尤為重要。從國際情況看，稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個(gè)成熟、穩定的行業(yè)，有相當數量的從業(yè)人員，且專(zhuān)業(yè)化趨勢非常明顯。許多企業(yè)、公司常雇用高級專(zhuān)門(mén)人才從事稅收籌劃活動(dòng)，以節省稅金支出。特別是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策計劃中，納稅籌劃先行的習慣性作為。企業(yè)所得稅作為我國稅制中位居第二的稅種，僅次于排名第一的增值稅，是規范并完善國家和企業(yè)再分配的主要方式。因此進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收籌劃對企業(yè)來(lái)說(shuō)具有非常重要的意義。

一、概述會(huì )計政策與企業(yè)所得稅稅收籌劃

（一）會(huì )計政策會(huì )計政策主要是指企業(yè)在開(kāi)展會(huì )計核算等相關(guān)工作時(shí)，采用的會(huì )計原則及會(huì )計處理方法的總稱(chēng)[1]。在一般的情況下，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)濟活動(dòng)時(shí)，根據活動(dòng)類(lèi)型和內容的不同，會(huì )出現同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)卻需要采用不同的處理方法來(lái)處理的情況。此外，還需要注意企業(yè)采用的會(huì )計處理需要和國家相關(guān)的法律法規。

（二）企業(yè)所得稅稅收務(wù)籌劃企業(yè)在進(jìn)行繳稅的過(guò)程中，所上繳稅額的確定要建立在相關(guān)法律法規上，且由于企業(yè)與企業(yè)之間的發(fā)展情況不同，導致企業(yè)之間所得稅籌劃的方案也各有不同。所以會(huì )出現企業(yè)會(huì )計利潤相同，卻因為會(huì )計政策的不同選擇而導致所繳納的稅額不同。因此可得知，企業(yè)在稅收籌劃方面的合理性可以對企業(yè)的經(jīng)濟利益起到非常重要的作用，所以企業(yè)需要加強對稅收籌劃工作的重視，確保稅收籌劃的有效性、合理性，盡量保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。在企業(yè)要繳納的眾多稅種中，企業(yè)所得稅無(wú)疑是其中最重要的稅種之一，結合公司自身的實(shí)際情況來(lái)制定一個(gè)合理可行的稅收籌劃方案，實(shí)現企業(yè)可持續發(fā)展是眾多企業(yè)的目標。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，需要遵循兩個(gè)原則：首先是合法原則，這要求企業(yè)進(jìn)行繳納所得稅稅務(wù)稅收籌劃時(shí)必須符合我國相關(guān)法律法規，與稅法的相關(guān)政策保持一致。其次是成本效益性原則，要求企業(yè)在對所得稅進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需綜合考慮稅收籌劃的成本和利益，以此來(lái)提升企業(yè)繳納所得稅后的經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)的長(cháng)足發(fā)展。

二、在企業(yè)所得稅籌劃中會(huì )計政策選擇的具體運用分析

企業(yè)在進(jìn)行所得稅籌劃中會(huì )計政策選擇的范圍廣闊，涉及了企業(yè)的各個(gè)方面，下文從人力成本、銷(xiāo)售結算的方式、存貨計價(jià)方式、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)折舊與攤銷(xiāo)等幾方面對企業(yè)所得稅的稅收籌劃進(jìn)行具體分析，以保證會(huì )計政策選擇在企業(yè)所得稅稅收籌劃上的合理性，提高企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

（一）人力成本在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，人力成本在生產(chǎn)成本中占比也是比較大的，特別是一些勞動(dòng)密集型企業(yè)，甚至占比可達20%至30%。因此，對人力成本進(jìn)行稅收籌劃是非常必要的。1.人員工資稅收優(yōu)惠企業(yè)所得稅中對人員工資福利等的稅收優(yōu)惠規定中，殘疾人工資100%加計扣除是比較優(yōu)惠的。若企業(yè)在允許的范圍內多多雇傭殘疾人，不僅解決了殘疾人就業(yè)問(wèn)題，還可以為企業(yè)節省不少的企業(yè)所得稅。2.工資制度的制定2018年開(kāi)始，一般企業(yè)可稅前列支的職工教育經(jīng)費由原來(lái)的工資總額2.5%提高到8%。企業(yè)制度工資制度時(shí)，可將部分獎金或福利以提供進(jìn)修機會(huì )或培訓的方式獎勵給員工，一方面提高了企業(yè)的競爭力，另一方面又減少了員工的個(gè)人所得稅支出且能調動(dòng)員工積極性，同時(shí)也可節省企業(yè)所得稅支出。

（二）銷(xiāo)售結算的方式根據企業(yè)所得稅法和相關(guān)稅收法律的規定，企業(yè)收入時(shí)點(diǎn)根據不同情況有不同的要求，企業(yè)若能根據法規要求并結合自身實(shí)際情況，制定合理的銷(xiāo)售策略和銷(xiāo)售方式，不僅可以提高銷(xiāo)售收入且可達到延遲納稅或減少企業(yè)所得稅稅收的目的。1.促銷(xiāo)活動(dòng)時(shí)贈品的稅收籌劃“買(mǎi)贈”的銷(xiāo)售方式已普通應用于商品流通的各個(gè)環(huán)節。企業(yè)所得稅法對此有明確規定：根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規定，企業(yè)以買(mǎi)一贈一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷(xiāo)售金額按各項商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分攤確認各項的銷(xiāo)售收入。因此企業(yè)在銷(xiāo)售時(shí)最好能將產(chǎn)品與贈品開(kāi)具在同一張發(fā)票上，并且在進(jìn)行會(huì )計處理時(shí)，最好能根據稅法規定確認銷(xiāo)售收入，并分別確認成本，若將贈品計入營(yíng)業(yè)外支出或銷(xiāo)售費用中，此舉容易被認定為視同銷(xiāo)售。2.采用預收賬款銷(xiāo)售方式根據《關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規定，銷(xiāo)售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認收入。因此，企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)再開(kāi)具發(fā)票，可延遲繳納增值稅與企業(yè)所得稅時(shí)間，從而為企業(yè)降低資金成本。

（三）存貨計價(jià)選擇存貨計價(jià)能夠對成本產(chǎn)生直接影響，繼而影響到企業(yè)所得稅的大小和企業(yè)的利潤?！镀髽I(yè)會(huì )計準則》中明確規定了企業(yè)應該采用加權平均法、個(gè)別計價(jià)法或者先進(jìn)先出法來(lái)確認發(fā)出存貨的成本[7]。采用的計價(jià)方法不同，對企業(yè)的納稅方面就會(huì )產(chǎn)生不同的影響。從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)選擇采用某種計價(jià)方法前要先考慮好兩個(gè)方面的因素：第一，企業(yè)是否正處于所得稅的優(yōu)惠期。因為在所得稅的優(yōu)惠期，企業(yè)可以發(fā)出較低成本的存貨，降低成本的同時(shí)，還增加了應納稅的所得額，可以享受?chē)腋嗟亩愂諆?yōu)惠。第二，是企業(yè)存在的宏觀(guān)環(huán)境。在存貨的價(jià)格呈下跌或者上漲的趨勢時(shí)，企業(yè)應該采用不同的，適用于當事情況的計價(jià)方法，以減少應納稅的所得額以及當期的稅負。

（四）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結構中占的比重較大，因此每年的折舊金額對企業(yè)來(lái)說(shuō)也是不小的負擔。近年來(lái)為鼓勵企業(yè)投資固定資產(chǎn)建設，國家出臺了較多的稅收優(yōu)惠政策，因此企業(yè)可根據自身情況選擇適合的折舊政策，并于年度申報時(shí)選擇加速折舊的稅收優(yōu)惠，達到延遲繳納企業(yè)所得稅的目的。同時(shí)，企業(yè)要注意加速折舊的方法不一定能適用于所有的情況，例如企業(yè)假如正處于稅收的優(yōu)惠期間，應該采用提取少量的當期折舊的折舊方法，如年限平均法，主要目的是將折舊費用向后轉移。這樣不僅能夠讓企業(yè)享受到更多的稅收減免，后移資金的折舊費用可以保障以后企業(yè)的利潤，即使將來(lái)企業(yè)的業(yè)績(jì)有所下滑，也能夠通過(guò)調整當期的折舊費用來(lái)保障企業(yè)的利潤。

（五）無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)的資產(chǎn)結構中，無(wú)形資產(chǎn)占據著(zhù)相當重要的地位，并同時(shí)具有費用高、持續時(shí)間長(cháng)等特點(diǎn)[4]。所以在企業(yè)的稅收籌劃中，無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)費用籌劃也需要企業(yè)的重視。無(wú)形資產(chǎn)在研究階段時(shí)發(fā)生的費用，一般計入當期成本，只有當無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件后才能資本化計入無(wú)形資產(chǎn)成本。因此，對無(wú)形資產(chǎn)在研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出劃分有重要意義。且新政策的變化，使企業(yè)的稅收籌劃有了更大的利潤空間，企業(yè)要充分結合這項新政策規定，將資金向研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行傾斜，即可使企業(yè)保持較大的競爭力，亦可達到節稅減稅的目的。

（六）存貨計價(jià)選擇存貨計價(jià)能夠對成本產(chǎn)生直接影響，繼而影響到企業(yè)所得稅的大小和企業(yè)的利潤?！镀髽I(yè)會(huì )計準則》中明確規定了企業(yè)應該采用加權平均法、個(gè)別計價(jià)法或者先進(jìn)先出法來(lái)確認發(fā)出存貨的成本[7]。采用的計價(jià)方法不同，對企業(yè)的納稅方面就會(huì )產(chǎn)生不同的影響。從企業(yè)稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)選擇采用某種計價(jià)方法前要先考慮好兩個(gè)方面的因素：第一，企業(yè)是否正處于所得稅的優(yōu)惠期。因為在所得稅的優(yōu)惠期，企業(yè)可以發(fā)出較低成本的存貨，降低成本的同時(shí)，還增加了應納稅的所得額，可享受?chē)腋嗟亩愂諆?yōu)惠。第二，是企業(yè)存在的宏觀(guān)環(huán)境。在存貨的價(jià)格呈下跌或者上漲的趨勢時(shí)，企業(yè)應該采用不同的，適用于當事情況的計價(jià)方法，以減少應納稅的所得額以及當期的稅負。

結語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)中所得稅的稅收籌劃工作有極其重要的作用，如果籌劃的方案合理不僅可以有效減輕企業(yè)的稅收負擔，還可以為企業(yè)創(chuàng )造更大的經(jīng)濟利益空間。所以，企業(yè)要加強對稅收籌劃工作的重視，結合相關(guān)優(yōu)惠政策和公司的實(shí)際情況來(lái)選擇一個(gè)合理高效的方案

企業(yè)經(jīng)營(yíng)最重要的就是開(kāi)源節流，選擇一個(gè)稅務(wù)低的地方去做稅務(wù)落地，能夠合理為企業(yè)分擔解憂(yōu)，節省更多的稅收成本！為企業(yè)利潤留存比列做好規劃，得到更多稅率優(yōu)惠，以及相關(guān)政策的扶持。但是不同行業(yè)不同公司架構對于稅務(wù)選擇是不一樣的，根據行業(yè)類(lèi)型選擇適合稅務(wù)低洼地。